作者：譚衷

增值稅是我國第一大稅種。為確保增值稅法順利實施，8月11日，財政部、稅務總局發布《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》（以下簡稱《實施條例》），向社會公開征求意見截至9月10日。據悉，增值稅法將于2026年1月1日起施行。業內專家表示，通過制定《實施條例》對增值稅法有關規定進一步細化、明確，有利于增強稅制的確定性和可操作性、形成配套銜接的增值稅制度體系，為增值稅法順利實施提供保障。

厘清征管模糊地帶

增值稅覆蓋國民經濟所有行業和全鏈條，收入占全國稅收收入近40%，涉及面廣、影響大，關系廣大納稅人切身利益。為健全有利于高質量發展的增值稅制度，2024年12月25日，第十四屆全國人大常委會第十三次會議通過了《中華人民共和國增值稅法》。

國家稅務總局福建安溪縣稅務局辦稅服務廳

“《實施條例》是增值稅法的基礎配套行政法規，與增值稅法以及增值稅規范性政策文件一起，構成了我國增值稅的法律法規體系，是增值稅法落地實施的重要保障。”中國財政科學研究院公共收入研究中心主任梁季說。

《實施條例》包括總則、稅率、應納稅額、稅收優惠、征收管理、附則等6章57條內容，主要對增值稅法有關規定進一步細化明確，對授權國務院規定的事項作出具體規定，與現行增值稅制度相銜接，并結合實際情況和征管需要明確具體規定。

在總則章節，《實施條例》進一步解釋了應稅交易中的貨物、服務、無形資產、不動產的定義范圍，明確了增值稅的征稅對象；在稅率章節，對增值稅法規定的出口貨物、跨境銷售服務和無形資產有關范圍進行明確，對涉及多個稅率、征收率情形的適用規則作細化解釋；在應納稅額章節中，明確了增值稅進項稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍等。

西南財經大學財稅學院稅務系副教授郝曉薇表示，基于稅收原則，相關細化有利于厘清征管模糊地帶。一方面，《實施條例》將增值稅法中提及的貨物、服務、不動產、無形資產進行了具體解釋，使得稅務機關就什么征稅與納稅人就什么納稅皆有明確法律依據，可以避免因概念不明引發征納雙方爭議。另一方面，從稅收公平原則看，類似交易應承擔相同稅負，清晰劃分征稅對象類別，保證不同形式交易能合理適用稅率，有利于防止稅負不公問題。

提升稅收征管效能

增值稅是一種相對中性的稅收，由于其有利于要素的自由流動及資源的有效配置，被世界上超過170個國家采用。北京國家會計學院副院長、教授李旭紅表示，增值稅是納稅人最普遍適用的一個稅種，關系到納稅人日常的經營活動。《實施條例》的出臺一方面可以使納稅人感受到有法可依，構筑權益保護的底線；另一方面也可以使稅務機關執法有據，進一步提升稅收征管效能。

當前宏觀經濟政策的關鍵任務之一，是通過制度性的優化為經營主體創造更好的營商環境，增強市場主體信心，進而恢復經濟活力。及時頒布《實施條例》，將有利于經營主體及時做好各項經營、投資及戰略安排，通過增強稅制的確定性促進我國經濟高質量發展。

“總體而言，《實施條例》在一定程度上回應了新業態和跨境交易中的征管難點，對提升征管效率具有重要意義。”郝曉薇說，如在跨境交易方面，細化了“服務、無形資產在境內消費”的情形，有利于解決跨境交易中征稅范圍難以確定的問題。

李旭紅表示，增值稅立法及《實施條例》的頒布鞏固了增值稅的主體稅種地位，確保了稅收來源的廣泛性，有助于為國家財政提供長期穩定的資金來源。期待增值稅法平穩實施后，加快構建有利于高水平社會主義市場經濟體制建設、促進經濟高質量發展、推進全國統一大市場建設的現代增值稅制度。